Наследство облагается налогом во всех странах мира, и никому из иностранных граждан в голову не приходит выражать негодование по этому вопросу. Украина стремится стать полноправным членом мирового сообщества, и наши законодатели также не остались в стороне от решения вопроса о правилах налогообложения.
Вспомним, что с 1 января 2004 года вступил в силу новый Закон Украины « О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 № 889. Этот Закон ввел новые правила налоговой игры и решил вопрос налогообложения наследства. К чести законодателей, они, прислушиваясь к многочисленным замечаниям, вносили уже несколько изменений в порядок налогообложения наследства, причем все эти изменения носят очень лояльный характер.
С 1 января 2007 года правила опять немного изменятся, и, поскольку до нового года “рукой подать” – будем рассматривать оба варианта.
Итак, получив наследство, прежде всего, рекомендую познакомиться с положениями статьи 13 Закона Украины № 889.
Налогообложение наследства в 2006 году происходит по четырем разным ставкам налогообложения: 0 %, 5%, 13%, 26 %. В 2007 году вместо 13 % будет действовать ставка 15 % , а вместо 26 % – 30 %.
Применение той или иной ставки зависит от трех факторов:
1.Степени родства между наследодателем и получателем наследства.
2. Какое наследство получено (денежные средства, транспортное средство, недвижимость, предмет антиквариата, ценная бумага, корпоративное право, суммы страховых выплат и так далее).
3. От статуса наследодателя: является он резидентом либо нерезидентом.
Давайте разберемся по порядку. С точки зрения налогообложения, все родственники имеют две степени родства – первую и вторую. Самыми близкими родственниками считаются супруги. Родственники первой степени родства – родители, родители мужа или жены, муж или жена, дети (так же дети мужа или жены), в том числе усыновленные. Все другие родственники считаются имеющими вторую степень родства, в частности – это родные братья и сестры, бабушка, дедушка, тетя и т.д.
Теперь об объектах наследства. Объекты наследства плательщика налога делятся на:
а) объект недвижимого имущества;
б) объект движимого имущества;
в) объект коммерческой собственности;
г) суммы страхового возмещения;
д) денежные средства.
Теперь о статусе. Все граждане в целях применения закона делятся на три категории:
граждане Украины,
физические лица без гражданства,
граждане иностранного государства.
В основной массе все мы являемся резидентами, т. е физическими лицами, имеющими место жительства в Украине, имеющими здесь центр жизненных интересов и т.д.
Если лицо не имеет гражданства, то при условии постоянного проживания в Украине оно также может являться резидентом. Иностранцы, соответственно, считаются нерезидентами. Порядок определения статуса изложен в п.п. 1.20.1 ст.1 вышеназванного Закона № 889.
Для удобства ставки налогообложения покажем в виде таблицы.
|
Степень родства наследника |
С 01.04.2005 |
С 01.01.2007 |
|
Супруги |
0 % – недвижимость, движимое имущества, денежные средства 5 % – суммы страхового возмещения 13 % – объект коммерческой собственности 26 % – наследство, полученное от нерезидента |
0 % по всем объектам наследования 15 % – наследство, полученное от нерезидента |
|
1 степень родства |
0 % – недвижимость, движимое имущества, 5 % – денежные средства, в сумме не превышающей 100 размеров на минимальных заработных плат 13 % – денежные средства, в сумме превышающей 100 размеров на минимальных заработных плат 13 % – объект коммерческой собственности 13 % – суммы страхового возмещения 26 % – наследство, полученное от нерезидента |
0 % по всем объектам наследования 15 % – наследство, полученное от нерезидента |
|
2 степень родства |
0 % – недвижимость, движимое имущества, 13 % – денежные средства в любом размере 13 % – объект коммерческой собственности 13 % – суммы страхового возмещения 26 % – наследство, полученное от нерезидента |
5 % – недвижимость, движимое имущества, 5 % – денежные средства в любом размере 5 % – объект коммерческой собственности 5 % – суммы страхового возмещения 15 % – наследство, полученное от нерезидента |
|
Инвалид 1 группы, ребенок сирота |
В 2006 году отдельную категорию не выделяется |
0 % – недвижимость, движимое имущества, 0 % – денежные средства в любом размере 5 % – объект коммерческой собственности 5 % – суммы страхового возмещения 15 % – наследство, полученное от нерезидента |
Особое внимание хочу уделить налогообложению унаследованных денежных сбережений в учреждения сбербанка СССР: такие объекты наследства не облагаются налогом.
Возможно, до наступления нового, 2007 года, законодатели вновь что-нибудь изменят. Будем решать проблемы по мере их поступления.
Ольга Кучеренко – начальник отдела по связям со СМИ и общественностью и МРР ЛГНИ г.Севастополя
